大顺会计会计师、执业法律顾问黄韬

化事业建设费是针对广告服务业务收入计缴的一种税费,由于其独立于主税和附加税以外单独核算计缴申报,很多公司在申报时往往不小心就漏报了。那么,在实务中,发生广告业务时,如何计算申报呢?

一、实务要点

 

1、文化事业建设费是针对广告业务核算征缴,不是针对广告公司所有收入。

财税〔2013〕37号文件对文化事业建设费的征收对象中的广告服务范围进行了规定,即广告服务,指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。简单来说,广告公司在向客户开出发票时,如果注明服务内容为广告服务或广告发布费、广告代理费等,就需要核算缴纳了。需要强调的是,广告设计、平面设计、策划费等是不需要核算缴纳的。

 

2文化事业建设费以广告业务收入计算基数,费率3%,属于高税率税(费)种。

相较于公司在经营过程中的其他附加税(费)都是以主税为计税依据(如城建费、教育附加),或采用低税率(如水利建设基金是按收入的1‰征收)计缴,文化事业建设费直接以广告业务收入为计算依据,相当于在主税基础上直接叠加征收,确实会给纳税人带来较高税负。

 

3、文化事业建设费计算基数销售额是含税价格,但可以“差额”计算。

计算缴纳文化事业建设费的销售额,属于含税销售额,即为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

例1:A广告公司为一家电视广告代理公司,当月向客户开出一张广告代理费发票,票面价税合计金额5万元。由于A公司为代理公司,该笔业务需要向电视台支付费用4万元(成本),电视台向A公司同时开出了4万元广告发布费,则A公司计税的基础为:5-4=1万元,当月应交文化事业建设费:10000*0.03=300元。需要注意的是,计算基数销售额只能扣除含税广告发布费,不能扣除其他费用

4、如何合理避说-合理调整减少广告费开票比例。

例2,A广告公司为客户广告展示服务,总含税销售额为5万元。如双方签署的合同只注明广告展示服务或者没有将广告设计和广告代理服务的含税销售额分开核算,则广告公司需缴纳的文化事业建设费为1500元(5×3%);如将广告设计和广告展示服务的含税销售额按照实际情况分开核算,广告设计含税销售额3万元,广告代理服务含税销售额2万元,则该某广告公司需缴纳文化事业建设费600元(20000×3%)。需要提醒的是,这样“分开核算”必须公允有理税务机关才会采纳。实务中,开票给客户时,如果能不开出广告费内容就尽量不要开

 

5、小微企业同样享受起征点以下免征的优惠政策。

根据《关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》(财税〔2014〕122号)第一条规定,自2015年1月1日起至2017年12月31日,对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元),以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人,免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

 

6、计缴时机、主管机关

文化事业建设费由国税局在征收增值税时一并征收。这意味着广西小规模纳税人是按季申报,一般纳税人是按月申报。

 

大顺会计,您创业的忠实合作伙伴,税务及法律咨询0771-2875750。